Deducción de los ingresos de la gente de mar ⇐ Proyectos de artículos

[Anonymous]

'''La deducción de los ingresos de los marinos (SED)''' es una desgravación fiscal obligatoria del impuesto sobre la renta del Reino Unido (Reino Unido) proporcionada en virtud de la Ley del impuesto sobre la renta (ingresos y pensiones) de 2003
Permite a la gente de mar calificada empleada para realizar tareas en un barco deducir el 100% de sus ingresos laborales elegibles de su ingreso imponible, reduciendo efectivamente su obligación tributaria sobre la renta en el Reino Unido sobre esos ingresos a cero.
La responsabilidad ante las contribuciones al seguro nacional (NIC) de los navegantes se determina según reglas separadas en el Reglamento (de contribuciones) a la seguridad social de 2001, y el SED no tiene ningún impacto en el NIC del navegante.

== Justificación de la política ==
SED está diseñado para reconocer las circunstancias únicas de la gente de mar que pasa períodos prolongados trabajando fuera del Reino Unido.

Los empleados residentes en el Reino Unido normalmente están sujetos a impuestos sobre sus ingresos generales en todo el mundo según ITEPA 2003
El SED prevé una deducción de los ingresos de la gente de mar para calcular los ingresos netos imponibles del empleo, pero no exime los ingresos del impuesto. La distinción es técnica: las ganancias siguen siendo imponibles, pero la deducción reduce la base imponible neta a cero. La deducción se aplica únicamente a efectos del impuesto sobre la renta y no se extiende a las contribuciones al Seguro Nacional que se determinan para los marineros según reglas separadas en [https://www.legislation.gov.uk/uksi/2001/1004/contents Reglamento (contribuciones) de la seguridad social de 2001]

== Definiciones importantes ==

=== Significado de "gente de mar" ===
A los efectos de la exención, una gente de mar se define como "un empleo (distinto del empleo de la Corona) que consiste en el desempeño de funciones en un buque, o de dichas funciones y otras relacionadas con ellas". Esto significa que los empleados calificados incluyen no sólo marineros (Marinero), sino también cualquier persona cuyo trabajo se realice en barcos, como cocineros, animadores y mensajeros en cruceros. No importa si algunas funciones no se realizan a bordo del barco, siempre que sean incidentales a las que sí se realizan.

Los empleados de la Corona (aquellos empleados bajo la Corona en una capacidad pública cuyos ingresos se pagan con cargo a los ingresos públicos) están excluidos de la definición y no pueden reclamar el SED. Sin embargo, los empleados del Royal Fleet Auxiliary ahora son elegibles tras una enmienda introducida por la Ley de Finanzas de 2018
El SED solo está disponible para empleados y los trabajadores autónomos no pueden reclamarlo. Ver
=== Significado de "Barco" ===
No existe una definición legal de "buque". El Tribunal de Apelación (Tribunal de Apelación (Inglaterra y Gales)) en Perks contra Clark y otros sostuvo que un barco debe ser capaz y utilizado en la navegación, donde navegación significa movimiento ordenado a través del agua. Una embarcación no necesita timón ni fuerza motriz propia para calificar.

Fundamentalmente, las instalaciones marinas están explícitamente excluidas de la definición de "buque" en la legislación que rige el SED. Por lo tanto, estructuras como plataformas de producción fijas, buques flotantes de almacenamiento y descarga de producción (FPSO), unidades móviles de perforación en alta mar y flotels no son barcos para fines de SED.

== Jurisprudencia ==
Existe una jurisprudencia relativa a la Deducción de los Ingresos de la Gente de Mar (SED). En términos generales, los casos se dividen en varias categorías: si un buque califica como "buque", situación laboral, la interacción del SED con otras disposiciones, cuestiones de residencia y expectativas legítimas.

=== Si la embarcación es un "buque" o una "instalación costa afuera" ===
Una de las cuestiones más frecuentemente litigadas en los casos de SED es si el buque en el que trabajó el contribuyente califica como un "barco".

==== Esta es la principal autoridad sobre el significado de "barco". El Tribunal de Apelación sostuvo que, a los efectos de la SED, un buque debe ser (a) apto para la navegación y (b) utilizado en la navegación. "Navegación" significa movimiento ordenado a través del agua. El Tribunal también aclaró que un buque no necesita timón ni fuerza motriz propia para ser un barco. Las estructuras que normalmente no se mueven, como las plataformas fijas de producción, las barcazas de alojamiento y los barcos ligeros y meteorológicos, generalmente no se consideran barcos porque no se utilizan en la navegación.

==== ''Torr y otros contra CIR'' (Comisionados especiales) Esta decisión, publicada el 14 de enero de 2008, afectaba a los trabajadores del "Orgullo de América del Sur", un buque semisumergible autopropulsado y posicionado dinámicamente, concebido originalmente como una unidad móvil de perforación en alta mar. Los Comisionados Especiales sostuvieron que la palabra "estacionada" en la definición de instalación costa afuera significaba "sustancialmente estacionaria" y que una embarcación podía estar "estacionada" incluso mientras utilizaba su instalación de posicionamiento dinámico. Esto fue significativo porque significaba que una embarcación mantenida en su lugar mediante posicionamiento dinámico (en lugar de anclaje físico) aún podría ser una instalación en alta mar y, por lo tanto, no un "barco" para propósitos de SED.

==== ''Gouldson v HMRC'' — Tribunal de primer nivel (TC00631) El señor Gouldson trabajó en el ''Edda Fjord'', un buque de suministro de plataformas multipropósito que estaba equipado con unidades de alojamiento que albergaban a cientos de trabajadores de la construcción que construían infraestructura de almacenamiento de petróleo frente a la costa de Nigeria y en el Golfo de México. El Tribunal de Primera Instancia concluyó que el ''Fiordo de Edda'' se utilizaba "principalmente para proporcionar alojamiento" a personas que trabajaban en estructuras destinadas a la explotación de minerales y, por lo tanto, entraba dentro de la definición legal de instalación marina. El recurso fue desestimado. En la apelación, el Tribunal Superior acordó que "estacionado" no requiere que una embarcación esté fijada rígidamente en una posición inamovible, sino que permite "movimientos menores en relación con un punto fijo".

==== ''Spowage y otros contra HMRC ([2009] UKFTT 142'' (TC00110)) Este caso involucró a tres buques diferentes, el ''Safe Britannia'', el ''Safe Lancia'' y el ''Safe Caledonia'', que operaban en el campo petrolífero de Canterell. Se descubrió que las embarcaciones se movían constantemente por el yacimiento petrolífero. El Tribunal falló a favor de los apelantes sobre la base de que los buques no se dedicaban "principalmente" a proporcionar alojamiento sino que se utilizaban como buques de mantenimiento y apoyo a la construcción de usos múltiples. Este caso ilustra que el hecho de que un buque se utilice "principalmente" para alojamiento es una cuestión de hecho y de grado.

==== ''Davies v HMRC'' ([2012] UKFTT 127 (TC01822)) — Tribunal de primer nivel El Sr. Davies trabajó en el MSV ''Regalia'', un buque semisumergible autopropulsado y posicionado dinámicamente utilizado para trabajos de construcción e instalación de buceo submarino. El Tribunal concluyó que, si bien el ''Regalia'' estaba involucrado en trabajos en la parte superior de los pozos (por lo que potencialmente entraba dentro de la definición de instalación en alta mar), su extrema versatilidad y el muy alto grado de movimiento alrededor de los yacimientos petrolíferos en West of Shetland y Asgard significaban que, en general, no estaba "estacionado". El Regalia se movía más de 20 veces al mes, en contraste con el Pride of South America en Torr, que se movía aproximadamente entre 24 y 26 veces al año. Se admitió la apelación y prosperó el reclamo del SED.

=== Situación laboral ===

==== ''Matthews (1) Sidwick (2) contra HMRC'' ([2011] UKFTT 24 (TC00901)) Los recurrentes eran artistas de cruceros. El señor Matthews era un malabarista (Malabarismo) y el señor Sidwick era un showman de piano (pianista) que actuaba bajo el nombre de Tommy Bond. No se discutió que si los recurrentes fueran empleados, tendrían derecho al SED y sus ingresos procedentes de cruceros estarían libres de impuestos; la única cuestión era si trabajaban por cuenta ajena o por cuenta propia.

El Tribunal examinó los acuerdos contractuales y concluyó que: los artistas trabajaban para múltiples líneas de cruceros a través de una agencia de reservas; que el contrato de cada línea de cruceros los describía como "contratistas independientes"; que no se dedujeron impuestos ni NIC de sus pagos; y que tenían considerable libertad sobre el contenido artístico de sus actuaciones. Sin embargo, también estaban sujetos a las reglas del barco y a las instrucciones del Director del Crucero sobre horarios, restricciones de contenido, actividades adicionales (como ser anfitriones de cenas y aparecer en la televisión del barco) y códigos de vestimenta.

El Tribunal finalmente concluyó que los artistas trabajaban por cuenta propia, lo que significa que no podían reclamar el SED. Sus apelaciones fueron desestimadas y otras 12 apelaciones fueron suspendidas detrás de esta decisión. Los apelantes también plantearon un argumento de expectativa legítima basado en una carta anterior de HMRC (HM Revenue and Customs) que indicaba que cualquier persona contratada para trabajar en un crucero debería ser considerada como un empleado, pero este argumento fue rechazado sobre la base de que la carta se relacionaba con un individuo diferente y no creaba una expectativa vinculante para otros.

Este caso sigue siendo un ejemplo de advertencia para los artistas de cruceros y otros trabajadores que pueden estar contratados bajo contratos de servicios en lugar de contratos de servicio.

=== Buzos ===

==== ''Szymusik contra HMRC'' ([2020] UKFTT 00154 (TC07656)) El Sr. Szymusik era un buzo de gases mixtos (Buceo con mezcla de gases) que trabajaba en buques de apoyo al buceo en el Reino Unido y en aguas internacionales. Anteriormente había participado en un fallido plan de evasión fiscal y en su lugar intentó reclamar el SED. HMRC argumentó que la sección 15 de la ITTOIA (que trata los ingresos de los buzos en aguas del Reino Unido como ingresos comerciales en lugar de ingresos laborales) tenía prioridad sobre el SED, lo que significa que sus ingresos no podían calificar para la deducción.

El Tribunal estuvo de acuerdo con HMRC. Sostuvo que la sección 15 de la ITTOIA se aplica primero, tratando los ingresos laborales del buzo como ingresos comerciales, y una vez que esa consideración entra en vigor no quedan "ingresos del empleo" a los que el SED pueda adjuntar. El Tribunal también consideró si el Sr. Szymusik desempeñaba funciones "en" un barco, dado que pasaba la mayor parte de su tiempo de trabajo en el fondo del mar o en una cámara de compresión, y si los propios barcos de apoyo al buceo podrían clasificarse como instalaciones en alta mar.

=== Residencia ===

==== ''Megwa contra HMRC'' ([2010] UKFTT 543 (TC00796)) El Sr. Megwa, un marinero originario de Nigeria, reclamó la Deducción de Ingresos Extranjeros (el predecesor del SED) y el SED para los años fiscales 2001-02 a 2003-04. La cuestión clave fue cuándo se convirtió en residente del Reino Unido y residente habitual, en mayo de 2001 (cuando llegó por primera vez a trabajar) o en febrero de 2002 (cuando su familia se mudó a Aberdeen). Esto era fundamental porque, en ese momento, los días de ausencia mientras no era residente y residente habitual no podían contar para el período de calificación (después de ''Carstairs v Sykes'' [2000] STC 1103).

El Tribunal concluyó que el Sr. Megwa no se convirtió en residente y residente habitual hasta febrero de 2002, cuando trasladó a su familia al Reino Unido. Como resultado, no pudo establecer el período de calificación necesario y su apelación fue desestimada.

=== Expectativa legítima ===

==== ''Cameron y otros contra HMRC'' ([2012] EWHC 1174 (Admin)) Este caso de revisión judicial se refería a si la gente de mar podía basarse en una concesión de larga data de la HMRC (la "Concesión Amplia") respecto de cómo se contaban los días de ausencia para el SED. Según la Concesión Amplia, un marino sería considerado ausente del Reino Unido a medianoche si estuviera a bordo de un barco que hubiera abandonado su atraque antes de la medianoche en un viaje que lo llevaría fuera de las aguas territoriales del Reino Unido. Posteriormente, HMRC buscó aplicar una concesión más limitada (la "Concesión Intermedia"), que exigía que el viaje fuera a un puerto extranjero.

El tribunal determinó que la Concesión Amplia se había publicado ampliamente en varios documentos de la HMRC, incluido el "Libro Azul" (''Seafarers - Notes on Claims for 100% Foreign Earnings Deductions''), el formulario P84 y otros documentos orientativos.
Además, una vez creada una expectativa legítima, los contribuyentes podían seguir confiando en ella hasta que fuera inequívocamente retirada, y dicha retirada sólo podría ser efectiva si se comunicaba a toda la clase de contribuyentes potencialmente elegibles. Los contribuyentes tuvieron éxito en esta revisión judicial.

== Condiciones de calificación ==
Se permite una deducción de los ingresos obtenidos del empleo como gente de mar si se cumplen las tres condiciones siguientes en el año fiscal:

# Las ganancias son "ingresos generales relevantes". Esto significa ganancias imponibles según las secciones 15, 22 o 26 ITEPA 2003, o ganancias generales a las que se aplica la sección 27 cuando el empleado está sujeto a impuestos en otro estado del EEE en virtud de Domicilio (ley)|domicilio o Residencia fiscal|residencia. En términos prácticos, esto significa que el SED está disponible para la gente de mar que sea residente en el Reino Unido o que sea residente a efectos fiscales en un estado de la UE o del EEE.
# Las funciones del empleo se realizan total o parcialmente fuera del Reino Unido. Las tareas realizadas en un barco que participa en un viaje que comienza o termina fuera del Reino Unido se tratan como realizadas fuera del Reino Unido, pero las tareas realizadas en viajes que comienzan y terminan en el Reino Unido se tratan como realizadas en el Reino Unido.
# Las funciones se desempeñan en el transcurso de un "período elegible".

=== El período elegible ===
El período elegible es el requisito central de calificación y puede tomar una de dos formas:

==== Días consecutivos de ausencia ====
La forma más sencilla es un período continuo de al menos 365 días de ausencia del Reino Unido. Si un marino sale del Reino Unido y no regresa durante al menos 365 días, se cumple esta condición.

==== Período combinado ====
Se puede acumular un período elegible combinando los días pasados en el extranjero con los días en el Reino Unido. Un período combinado debe constar de tres períodos consecutivos, A, B y C, donde:

* A es un período de días consecutivos de ausencia del Reino Unido, o es en sí mismo un período combinado;
* B es un período de no más de 183 días (que puede incluir días en el Reino Unido);
* C es un período de días consecutivos de ausencia del Reino Unido.

Al menos la mitad del total de días del período combinado deben ser días de ausencia del Reino Unido. El proceso es acumulativo: los períodos combinados pueden ampliarse añadiendo más períodos de ausencia siempre que se sigan cumpliendo las pruebas de 183 días y medio día.

Un día de ausencia es un día al final del cual (es decir, a medianoche) el empleado se encuentra fuera del Reino Unido. El día de salida generalmente cuenta como día de ausencia, mientras que el día de regreso no. Es importante destacar que un día de ausencia no tiene por qué ser un día laborable. También cuentan las vacaciones y los períodos de desempleo en el extranjero.

Para estos fines, el Reino Unido incluye su mar territorial (Aguas territoriales), pero no incluye las áreas designadas de la plataforma continental más allá de ese límite. Esto significa que si un marino supera el límite de 12 millas a medianoche, ese día cuenta como un día de ausencia incluso si el barco se encuentra en la plataforma continental del Reino Unido.

== Cálculo y Reclamación ==
La deducción es igual al importe de los ingresos laborales atribuibles al período elegible. No es necesario separar los ingresos del Reino Unido y del extranjero. Todas las ganancias atribuibles al período elegible atraen la deducción, independientemente de dónde surgieron.

La deducción se aplica contra las ganancias netas restantes después de las deducciones por contribuciones a pensiones, gastos permitidos y asignaciones de capital (Ley de asignaciones de capital de 2001). Cuando un período elegible abarca dos años fiscales, las ganancias deben prorratearse entre los años.

Los ingresos por un período de vacaciones en el Reino Unido inmediatamente después de un período elegible también pueden atribuirse al período elegible, siempre que caigan dentro del mismo año fiscal en el que termina el período elegible.

Los marinos residentes en el Reino Unido reclaman el SED a través de su formulario de impuestos de autoevaluación|Declaración de impuestos de autoevaluación, utilizando HMRC [https://www.gov.uk/government/publicati ... ction-2024 Helpsheet HS205] para calcular el período elegible y el monto del deducción. El monto se ingresa en las páginas de Información adicional asociadas con las páginas de empleo, junto con los nombres de los barcos en los que la gente de mar desempeñó funciones.

La gente de mar no residente en el Reino Unido que reside en un estado de la UE o del EEE presenta sus reclamaciones utilizando [https://www.tax.service.gov.uk/print-an ... m(sed).xdp Formulario R43M(SED)] en lugar de una declaración de autoevaluación.

También es posible que un marino solicite un código NT (sin impuestos) para que el empleador pueda pagar los salarios sin deducir el impuesto de pago sobre los ingresos (PAYE) durante la asignación en el extranjero, sujeto a que HMRC esté satisfecho de que se cumplirán las condiciones de calificación
== Anti-Evitación ==
El artículo 380 ITEPA 2003 contiene disposiciones contra la evasión diseñadas para impedir que un marino infle los ingresos atribuibles al empleo calificado o al período elegible. Cuando un marino tiene empleos asociados, sólo uno de los cuales atrae el SED, y los ingresos del empleo calificado parecen inflados artificialmente, la deducción puede restringirse a una proporción razonable de los ingresos.

== Desarrollos Asociados ==

=== Actualizaciones de la guía HMRC ===
HMRC continúa manteniendo y actualizando su guía sobre el SED, incluida [https://www.gov.uk/government/publicati ... ction-2024 Helpsheet HS205].

=== Pago por enfermedad ===
Una cuestión práctica que ha atraído la atención es la forma en que la HMRC trata las prestaciones por enfermedad que reciben los marinos durante períodos de enfermedad o lesión.
=== Ley de salarios de la gente de mar de 2023 ===
Aunque no se refiere directamente al SED, la Ley de Salarios de la Gente de Mar de 2023 (originalmente el Proyecto de Ley de Salarios de la Gente de Mar) es una importante legislación reciente que afecta a la gente de mar que trabaja en aguas del Reino Unido. La ley se introdujo a raíz del incidente de despido masivo de P&O Ferries y exige que los operadores de barcos con vínculos estrechos con el Reino Unido paguen a la tripulación al menos el equivalente al salario mínimo nacional (Salario mínimo en el Reino Unido). La ley se centra en los buques que hacen escala regularmente en puertos del Reino Unido y tiene como objetivo prevenir la explotación de la gente de mar en rutas estrechamente relacionadas con la economía del Reino Unido.

=== Consideraciones posteriores al Brexit ===
Después de Brexit, hubo dudas sobre si el SED continuaría estando disponible para los residentes no pertenecientes al Reino Unido que residen en un estado del EEE (Unión Europea) (UE o Espacio Económico Europeo). En la práctica, la legislación del SED sigue haciendo referencia a la residencia en el EEE como criterio de calificación, y la guía de HMRC confirma que los residentes del EEE que no son residentes del Reino Unido aún pueden reclamar utilizando [https://www.tax.service.gov.uk/print-an ... m(sed).xdp Form R43M(SED)].

=== Reformas ===
En octubre de 2008, se presentó una moción en la Cámara de los Comunes para expresar preocupación por el plan de HMRC de reclasificar ciertos buques como instalaciones en alta mar y, por lo tanto, hacer que quienes trabajan en ellos no sean elegibles para SED.
En 2011, la Oficina de Simplificación Fiscal lo incluyó en una revisión de desgravaciones que podrían considerarse abolidas y concluyó que, si bien no merecía la abolición, había margen para simplificarla.
En 2018, la Ley de Finanzas de 2018 introdujo una enmienda a la legislación sobre deducciones de ingresos de la gente de mar que hizo que los empleados del Royal Fleet Auxiliary fueran elegibles para reclamar el alivio..

== Otras Jurisdicciones ==
Países fuera del Reino Unido también ofrecen ayudas similares a la gente de mar
* Países Bajos * Noruega * Irlanda * Alemania * Filipinas * Dinamarca



More details: https://en.wikipedia.org/wiki/Seafarers ... _Deduction